Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 16 maja 2024 roku (sygn. I SA/Po 145/24) rozstrzygnął istotną kwestię dotyczącą amortyzacji nieruchomości wniesionych do fundacji rodzinnej. Sprawa dotyczyła interpretacji przepisów podatkowych związanych z ustaleniem wartości początkowej nieruchomości oraz możliwości zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów podatkowych.

Tło sprawy

Fundacja rodzinna, na której powołanie pozwala ustawa z 2023 roku, otrzymała nieruchomości od fundatorów na powiększenie funduszu założycielskiego. Nieruchomości te miały być wykorzystywane w działalności gospodarczej fundacji, w tym do wynajmu i dzierżawy. Fundacja uznała, że wartość początkowa nieruchomości powinna być równa ich wartości rynkowej z dnia wniesienia do fundacji, a odpisy amortyzacyjne od tej wartości powinny stanowić koszty uzyskania przychodów.

Argumenty fundacji

Fundacja argumentowała, że wniesienie nieruchomości na fundusz założycielski nie jest równoznaczne z nieodpłatnym nabyciem, gdyż fundacja spełnia świadczenia na rzecz beneficjentów. W związku z tym, powinna mieć możliwość amortyzacji nieruchomości na takich samych zasadach jak spółki, w których nieruchomości są wnoszone tytułem wkładu.

Stanowisko Dyrektora KIS

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 15 grudnia 2023 roku stwierdził, że wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej jest formą nieodpłatnego nabycia mienia. W związku z tym, wartość początkowa nieruchomości powinna zostać ustalona na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, który odnosi się do nabycia nieodpłatnego. Ponadto, KIS wskazał, że odpisy amortyzacyjne od nieruchomości nabytych nieodpłatnie nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, jeśli dochody z tych nieruchomości są zwolnione z CIT.

Wyrok WSA w Poznaniu

WSA oddalił skargę fundacji, podzielając stanowisko Dyrektora KIS. Sąd uznał, że wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej rzeczywiście stanowi nieodpłatne nabycie, ponieważ fundacja nie dokonuje żadnych ekwiwalentnych świadczeń na rzecz fundatorów. Fundacja działa jako odrębny podmiot prawny, a wniesienie mienia nie jest transakcją, która mogłaby być porównywana do wniesienia wkładu do spółki.

Sąd wskazał również, że przepisy dotyczące amortyzacji nieruchomości nabytych nieodpłatnie (art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a ustawy o CIT) wyraźnie zabraniają zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów, jeśli dochód z nieruchomości jest zwolniony z podatku. W przypadku fundacji rodzinnych, zwolnienie to wynika z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, co oznacza, że fundacja nie może korzystać z odpisów amortyzacyjnych w celu obniżenia podstawy opodatkowania.

Wnioski

Wyrok WSA w Poznaniu potwierdza, że fundacje rodzinne, mimo pewnych analogii do spółek, są traktowane odmiennie na gruncie podatkowym. Wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej jest traktowane jako nieodpłatne nabycie, co ogranicza możliwość zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów, gdy dochód z nieruchomości jest zwolniony z CIT. Fundacje rodzinne muszą więc liczyć się z ograniczeniami podatkowymi, które nie dotyczą spółek komercyjnych.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni, będąca polskim rezydentem podatkowym, planowała utworzenie fundacji rodzinnej wraz z mężem. Fundacja miała na celu zarządzanie majątkiem rodzinnym i świadczenie na rzecz beneficjentów, którymi byli fundatorzy (małżeństwo), ich dzieci oraz przyszli zstępni. Wnioskodawczyni zadała pytanie dotyczące możliwości zwolnienia z PIT świadczeń wypłacanych przez fundację, proporcjonalnie do wartości wniesionego majątku.

Wnioskodawczyni argumentowała, że świadczenia wypłacane przez fundację powinny korzystać ze zwolnienia z PIT w proporcji odpowiadającej wartości majątku wniesionego do fundacji przez nią i jej męża. Zakładała, że zarówno ona, jak i jej mąż będą mogli korzystać ze zwolnienia w ramach tzw. zerowej grupy podatkowej (osoby najbliższe fundatorowi).

Odpowiedź Dyrektora KIS

Dyrektor KIS w interpretacji o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.541.2024.1.JK – uznał, że stanowisko wnioskodawczyni jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT, zwolnienie dotyczy świadczeń wypłacanych przez fundację rodzinną fundatorowi oraz osobom należącym do zerowej grupy podatkowej, jednak tylko w określonej proporcji. Proporcja ta wynika z art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej i określa, jaka część majątku wniesionego przez fundatora oraz jego najbliższych będzie podlegać zwolnieniu.

Kluczowe jest, aby proporcja majątku była określona na moment wniesienia go do fundacji i była każdorazowo aktualizowana. Co istotne, jeśli fundatorzy przestają być małżeństwem (np. w przypadku rozwodu), zwolnienie nie będzie obejmować całej wartości świadczeń, lecz tylko proporcję wynikającą z wniesionego przez każdego z nich majątku.

Wnioski z interpretacji

Dyrektor KIS jasno określił, że zwolnienie z PIT przychodów z fundacji rodzinnej nie dotyczy całości majątku, a jedynie jego części odpowiadającej proporcjom ustalonym w oparciu o wniesiony majątek. W przypadku małżonków proporcje te obejmują zarówno majątek wniesiony przez każdego z nich, jak i wspólny majątek, o ile fundatorzy pozostają w związku małżeńskim.

Podsumowanie

Interpretacja Dyrektora KIS pokazuje, jak istotne są szczegóły związane z zarządzaniem fundacjami rodzinnymi i ich wpływ na opodatkowanie. Choć fundacje rodzinne oferują szereg korzyści, w tym możliwość zwolnienia z PIT, kluczowe jest prawidłowe ustalenie proporcji majątku i statusu beneficjentów w momencie wypłaty świadczeń.

Środki pieniężne, odsetki od lokat, spadki…

Interpretacja indywidualna dotyczy zwolnienia fundacji rodzinnej z podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Wnioskodawca, będący fundacją rodzinną, zadał pytanie, czy środki pieniężne otrzymane od fundatora na fundusz założycielski, w tym darowizny oraz środki z tytułu spadków, a także odsetki od lokat bankowych, powinny być wykazywane w zeznaniu rocznym CIT-8FR.

Formularz CIT-8FR, jest to deklaracja o wysokości osiągniętego dochodu (przychodu) i należnego podatku od przychodów fundacji rodzinnej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe. Stwierdził, że zarówno środki pieniężne otrzymane na fundusz założycielski, jak i odsetki od lokat bankowych nie muszą być wykazywane w zeznaniu CIT-8FR, ponieważ nie stanowią one przychodu z działalności gospodarczej i są zwolnione z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Dyrektor KIS potwierdza brak konieczności wykazywania środków w CIT-8FR

Odsetki od lokat oraz środki otrzymane na fundusz założycielski nie podlegają wykazaniu w części D formularza CIT-8FR, ponieważ nie stanowią dochodu z działalności gospodarczej. Dyrektor KIS w Interpretacji nr 0111-KDIB1-2.4010.238.2024.3.EJ, potwierdził, że takie przychody są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych i nie wymagają uwzględnienia w zeznaniu rocznym.

Likwidacja i możliwość pomniejszenia o wartość wniesioną?

Interpretacja nr 0111-KDIB1-2.4010.528.2023.1.AW dotyczy skutków podatkowych związanych z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Wnioskodawca, będący osobą fizyczną prowadzącą działalność deweloperską, planuje założenie fundacji rodzinnej, do której wniesie środki pieniężne jako fundusz założycielski. Po jej rozwiązaniu, jako beneficjent, otrzymałby zgromadzone środki.

Wnioskodawca zapytał, czy środki wniesione do fundacji podlegają przepisom o CIT, a jeśli tak, czy przychód z rozwiązania fundacji można pomniejszyć o wartość wniesionych środków.

Odpowiedź DKIS

Organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, wskazując, że całość środków przekazanych fundatorowi po rozwiązaniu fundacji podlega opodatkowaniu bez możliwości ich pomniejszenia o wartość wniesioną do fundacji.

Przedstawienie stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i jednym z dwóch wspólników spółki jawnej. Spółka jest właścicielem znaku towarowego, który planuje wycofać i przenieść do majątków osobistych wspólników, a następnie do fundacji rodzinnej.

Wnioskodawca planuje wycofanie znaku towarowego z majątku spółki jawnej do majątków osobistych wspólników, bez odpłatności i bez zmniejszenia ich udziałów kapitałowych.Znak towarowy będzie później wniesiony do fundacji rodzinnej jako środek zabezpieczenia majątku i ograniczenia ryzyka biznesowego. Wnioskodawca oraz jego żona będą beneficjentami tej fundacji.

Warto wspomnieć, iż ów znak towarowy zastrzeżony jest na poziomie unijnym w procedurze EUIPO oraz know how – aktywa te (wniesione w formie aportu) są wykorzystywane przez podmioty powiązane na podstawie umowy dzierżawy. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy aporcie – prawo to zostało przez Spółkę wykorzystane.

Powstało zatem pytanie – „Czy przeniesienie znaku towarowego do fundacji rodzinnej należy traktować jako odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?”

Decyzja

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Pismo z dnia 17.07.2024 r., o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.201.2024.4.IG), potwierdził, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Przeniesienie znaku towarowego do fundacji rodzinnej będzie traktowane jako odpłatne świadczenie usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Wskazane zostało, iż w przedstawionym stanie faktycznym istotne jest przeznaczenie otrzymanego znaku towarowego, tj. udzielenie licencji do korzystania ze znaku przez spółkę kapitałową (na gruncie VAT). Fundacja rodzinna będzie wystawiała z tego tytułu faktury VAT oraz odprowadzała należny podatek VAT na rachunek urzędu skarbowego.

👉 Przeniesienie znaku towarowego z majątku spółki jawnej do fundacji rodzinnej, mimo, że nie jest to świadczenie odpłatne w klasycznym sensie, zostanie uznane za odpłatne świadczenie usług na gruncie podatku VAT. W związku z tym, Wnioskodawca, jako fundator fundacji, powinien rozliczyć podatek VAT od tej transakcji.

Stan faktyczny

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ma krajowych udziałowców, wśród których jeden ustanowił fundację rodzinną. Fundacja rodzinna będzie jednym z udziałowców spółki. W przypadku wypłaty dywidendy fundacja rodzinna jako udziałowiec będzie uprawniona do jej otrzymania.

W związku z tym powstało pytanie – Czy spółka jako płatnik ma obowiązek pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidendy wypłaconej fundacji rodzinnej❔

Spółka, czyli Wnioskodawca uważa, że nie musi pobierać ani odprowadzać zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidendy wypłaconej fundacji rodzinnej, ponieważ dochody fundacji rodzinnej z dywidend są zwolnione z podatku dochodowego.

Z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT wynika, iż osoby prawne wypłacające dywidendy są zobowiązane do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego – natomiast Fundacja rodzinna, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, korzysta ze zwolnienia podmiotowego z opodatkowania CIT, o ile prowadzi działalność gospodarczą zgodnie z ustawą o fundacji rodzinnej.

Decyzja Dyrektora KIS

W Interpretacji z dnia 8 kwietnia 2024 roku o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.99.2024.2.MK organ potwierdził, iż stanowisko spółki jest prawidłowe. Fundacja rodzinna jest zwolniona z opodatkowania CIT w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.

✅ Wypłata dywidendy na rzecz fundacji rodzinnej nie wymaga poboru podatku dochodowego przez spółkę, ponieważ dochody te są zwolnione z CIT, zgodnie z przytoczonym przez Wnioskodawcę artykułem.

Ile fundacji rodzinnych pojawiło się do tego czasu?

Mimo tego, że z ustawą o fundacji rodzinnej zapoznaliśmy się w Polsce pierwszy raz 22 maja 2023 roku, to Sąd w Piotrkowie Trybunalskim ma cały czas pełne ręce roboty! Liczby zarejestrowanych fundacji nie należy już podawać w setkach… jest już ich ponad tysiąc! Wniosków cały czas przybywa, instytucja cieszy się bardzo dobrym odbiorem ze strony przedsiębiorców i osób chcących zabezpieczyć majątek oraz przyszłość swojej rodziny.

Fundacja rodzinna, poza benefitami w postaci zabezpieczenia przyszłości (i) biznesu – może ograniczyć również często pojawiające się spory rodzinne.

Ustawodawca przewidział też wiele udogodnień pod względem podatkowym, co dodatkowo ułatwia dalszy rozwój rodzinnej firmy i zapewnienie jej funkcjonowania na wiele lat.

Fundacja rodzinna… tylko dla spokrewnionych?

Należy jednak podkreślić, iż mimo tego, że nazwa „fundacja rodzinna” nakierowuje głównie na to, iż tylko osoby spokrewnione mogą skorzystać z jej dobrodziejstw jest… błędne. Skorzystać mogą także osoby niespokrewnione z fundatorem, czyli na przykład takie, które pozostają w niesformalizowanych związkach.

Czy warto zastanowić się nad założeniem fundacji rodzinnej?

Oczywiście! Obowiązujące obecnie przepisy sprzyjają założeniu fundacji rodzinnej – co zostało już wielokrotnie wskazywane. Warto jest się zatem zastanowić czy taka forma prawna nie będzie dobrym rozwiązaniem na bolączki dnia codziennego przedsiębiorcy. W innych państwach Unii Europejskiej ta instytucja znana jest już od wielu lat i cały czas się rozwija – fundacji rodzinnych jest coraz więcej!

Czy będzie lepszy moment niż rocznica fundacji rodzinnej w Polsce?

👉 Umów się na darmową, godzinną konsultację!

📝 Co do zasady fundacje rodzinne zwolnione są podmiotowo z podatku CIT. Jednak podatek wystąpi m.in. w związku z postawieniem świadczenia do dyspozycji beneficjentom lub prowadzeniem działalności gospodarczej wykraczającej poza zakres określony ustawą o fundacji rodzinnej.

❌ Jednocześnie fundacje rodzinne nie zostały zwolnione z obowiązku opłacania podatku od przychodów z budynków, którego podstawę opodatkowania stanowi suma przychodów z poszczególnych budynków pomniejszona o kwotę 10 000 000 zł, zaś stawka podatku to 0,035% tej podstawy.

➡️ W interpretacji indywidualnej z dnia 28.03.2024 r. (sygn. 0 111 –KDIB1-2.4010.3.2024.1.MK,) wnioskodawca zapytał Dyrektora KIS czy fundacja rodzinna będzie miała prawo do odliczenia zapłaconego podatku od przychodów z budynków: – od 15% podatku dochodowego od świadczeń na rzecz beneficjentów (art. 24q ust. 1 ustawy o CIT) oraz – od 25% podatku dochodowego od działalności gospodarczej wykraczającej poza dozwolony zakres (art. 24r ust. 1 ustawy o CIT)? Zdaniem wnioskodawcy fundacja rodzinna będzie miała możliwość odliczenia zapłaconego podatku od przychodów z budynków w obu sytuacjach.

Dyrektor KIS tylko częściowo przyznał rację wnioskodawcy 🔍

🚫 Zdaniem Organu fundacja rodzinna nie będzie miała prawa do odliczenia zapłaconego podatku od przychodów z budynków od 15% podatku dochodowego od świadczeń na rzecz beneficjentów (art. 24q ust. 1 ustawy o CIT). 

✅ Fundacja rodzinna będzie mogła za to odliczyć zapłacony podatek od przychodów z budynków od 25% podatku dochodowego od działalności gospodarczej wykraczającej poza dozwolony zakres (art. 24r. ust. 1 ustawy o CIT).

Chcesz założyć fundację rodzinną i potrzebujesz porady oraz opieki podatkowej? Napisz do nas! 📧

👉 Umów się na darmową, godzinną konsultację!

Właściciele firm rodzinnych zastanawiają się czy osobiście sprzedać udziały (akcje, ogół praw i obowiązków) w spółce i zapłacić z tego tytułu 19% podatku dochodowego, czy najpierw wnieść je do fundacji, która dokona transakcji i skorzysta ze zwolnienia z podatku. W związku z tym pojawia się pytanie – czy drugi wariant będzie unikaniem opodatkowania?  

Moim zdaniem nie, jeśli spełnione będą pewne warunki.

*

Ogólna zasada mówi, że sprzedaż mienia fundacji jest wolna od podatku pod warunkiem, że nie zostało ono nabyte wyłącznie w celu dalszej odsprzedaży.  Reguła ta nie dotyczy jednak udziałów, akcji i ogółu praw i obowiązków w spółkach prawa handlowego (art. 5 ust. 3 Ustawy o FR).

Mówiąc inaczej – z literalnego brzmienia przepisów wynika, że sprzedaż udziałów, akcji oraz ogółu praw i obowiązków w spółkach handlowych jest nieopodatkowana nawet, jeśli fundacja rodzinna nabyła je wyłącznie w celu dalszej odsprzedaży.

*

Co jednak z zarzutem unikania opodatkowania? Zacznijmy od wyjaśnienia, że o unikaniu opodatkowania możemy mówić dopiero, gdy osiągnięcie korzyści podatkowej jest:

– sprzeczne w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu,

– było głównym lub jednym z głównych celów jej dokonania,

– sposób działania był sztuczny.

Wyżej wymienione warunki muszą być spełnione łącznie.

Nie można mówić o unikaniu opodatkowania, jeśli uzyskanie korzyści podatkowej nie jest sprzeczne z „celem ustawy podatkowej lub jej przepisu”.

Jak wiadomo, jedną z funkcji ulg wprowadzanych przez ustawodawcę do systemu podatkowego jest zachęcanie podatników do pożądanych zachowań realizujących określone cele prawodawcy (funkcja stymulacyjna podatków).

Z uzasadnienia projektu ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że zamiarem ustawodawcy było stworzenie instytucji ułatwiającej gromadzenie rodzinnego majątku, pozwalającego na zatrzymanie kapitału w kraju na wiele pokoleń oraz zwiększenie potencjału krajowych inwestycji. Wskutek rozwiązań zawartych w ustawie majątek rodzinny, który trafi do fundacji rodzinnej (także w wyniku sprzedaży wniesionych do niej udziałów czy akcji) jest mniej narażony na ryzyko rozproszenia. W tym sensie, za pomocą ulgi podatkowej, ustawodawca zachęca do przeniesienia rodzinnych aktywów do fundacji rodzinnej, przez co ułatwia akumulację krajowego, rodzinnego kapitału i ogranicza możliwości jego podziału. Bez zwolnienia podatkowego zachęta do powołania fundacji rodzinnej i przeniesienia tam majątku byłaby zdecydowanie mniejsza.

Jak wspomniano wcześniej, intencją prawodawcy było stworzenie wehikułu umożliwiającego kumulowanie majątku w relacji międzypokoleniowej. Jeśli jednak z okoliczności będzie wynikać, że instytucja ta została instrumentalnie wykorzystana do obniżenia zobowiązań podatkowych oraz nie realizuje celów ustawowych i statutowych, to zarzut obejścia prawa podatkowego jest realny. Przykładowo – jeśli po sprzedaży udziałów uzyskane środki przez fundacje rodzinną  nie będą reinwestowane, lecz trafią do beneficjentów albo zostaną wytransferowane do zagranicznej fundacji rodzinnej, to zarzut unikania opodatkowania będzie prawdopodobny.

Nie ma sensu wymieniać innych scenariuszy zawierających w sobie różnego rodzaju nadużycia podatkowe. Aby zabezpieczyć się przed zarzutem unikania opodatkowania trzeba rzeczywiście budować długofalową strukturę, której realnym celem jest reinwestowanie majątku i utrzymywanie go w całości na przestrzeni wielu lat lub pokoleń. Wówczas o obejściu prawa podatkowego nie może być mowy.

Jak dotąd w Polsce nie uchylono prawa wyboru drogi najmniej opodatkowanej. Jeżeli podatnik ma dwie, równoważne opcje, z których żadna nie jest sprzeczna z celem ustawy i przepisu podatkowego, to może legalnie dokonać wyboru takiej ścieżki, która skutkuje najmniejszym zobowiązaniem podatkowym.

Hipoteza, że podatnik powinien najpierw sprzedać udziały opodatkowując dochód a następnie uzyskane środki pieniężne wnieść do fundacji rodzinnej stoi w sprzeczności z intencją kumulowania majątku rodzinnego przez pokolenia. Nie daje się ona obronić ani z punktu widzenia zdrowego rozsądku ani aksjologii. Właśnie po to wprowadzono jednoznaczną ulgę, zwalniającą z podatku sprzedaż udziałów i akcji nabytych w celu dalszej odsprzedaży, żeby zachęcić podatników do wykonania tej operacji za pomocą fundacji rodzinnej.  Dzięki temu majątek rodziny staje się majątkiem fundacji, wchodząc automatycznie w reżim prawny utrudniający jego rozdrobnienie i ułatwiający akumulację. Jeśli zatem na dalszym etapie majątek będzie zarządzany i pomnażany przez fundacje rodzinną realizując jej cele, to zarzut unikania opodatkowania nie znajdzie usprawiedliwionych podstaw.

👉 Umów się na darmową, godzinną konsultację!

Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą, będący czynnym podatnikiem VAT

Kolejna Interpretacja (sygn. 0112-KDIL3.4012.77.2024.1.KFK), tym razem w przypadku często pojawiającej się zagwozdki związanej z podatkiem VAT. Na wstępie należy zaznaczyć, iż Wnioskodawca jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski oraz, co ważne jest czynnym podatnikiem VAT.

W przyszłości – Wnioskodawca jako Fundator w Fundacji rodzinnej chce wnieść do niej, w formie darowizny – całość prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa, wszystkie jego składniki. W następstwie całego działania – fundacja rodzinna dalej będzie prowadziła ów przedsiębiorstwo oraz planuje zostać czynnym podatnikiem VAT.

W związku z tym, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, a dodatkowo założona przez niego fundacja rodzinna prawdopodobnie również nim będzie, powstało pytanie – czy wniesienie darowizny w postaci przedsiębiorstwa do fundacji rodzinnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odpowiedź nasuwa się sama, ale czy na pewno jest prawidłowa?

Podatku VAT… nie będzie!

By wyjaśnić – dlaczego – należy chronologiczne wskazać na przepisy:

1. Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
2. Z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika, iż głównym założeniem fundacji rodzinnej jest zarządzanie zgromadzonym majątkiem rodzinnego przedsiębiorstwa oraz zabezpieczenie przyszłości i sukcesji.
3. Definicji przedsiębiorstwa należy szukać w Kodeksie cywilnym, w art. 55¹ – jest ono zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
4. By doszło do „zbycia przedsiębiorstwa” zgodnie z ustawą o VAT musi dojść do przekazania przedsiębiorstwa oraz jego dóbr materialnych i niematerialnych. W dalszej kolejności nabywca musi dalej przedsiębiorstwo prowadzić.

Jak wskazał Wnioskodawca:

• składniki majątkowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa stanowią zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych (służąc do prowadzenia działalności),
• w momencie darowizny przedsiębiorstwo będzie spełniać przesłanki z art. 55¹ KC, a nabywca będzie miał możliwość dalej prowadzić działalność,
• darowizna będzie obejmować wszystkie składniki,
• nabywca (fundacja rodzinna) będzie dalej prowadzić przedsiębiorstwo.

Zgodnie z powyższym darowizna przedsiębiorstwa fundacji rodzinnej nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Należy jednak pamiętać – iż każdy przypadek należy analizować indywidualnie!