Katalog ukrytych zysków

Art. 24q ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wskazuje, iż podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio z ukrytych zysków wynosi 15% podstawy opodatkowania. W kolejnym ustępie wskazanego artykułu, 1a, wskazany został katalog świadczeń uznawanych za ukryty zysk, czyli m.in. odsetki, prowizje, wynagrodzenia i inne opłaty od jakiegokolwiek rodzaju pożyczki udzielonej fundacji rodzinnej przez beneficjenta, fundatora czy świadczenia na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną z tytułu usług doradczych, księgowych. Należy wspomnieć o tym, iż katalog ten jest zamknięty, w odróżnieniu przykładowo od katalogu ukrytych zysków w przypadku opodatkowania estońskim CIT.

Czynsz nie będzie ukrytym zyskiem?

Odpowiedź na pytanie znajdziemy w Interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygnaturze 0114-KDIP2-1.4010.340.2023.1.KW. Jedną z poruszonych kwestii było to czy ,,czynsz najmu płacony przez Fundację będzie dla niej stanowił świadczenie w postaci ukrytych zysków?” Podatnik wskazał, iż fundacja rodzinna będzie wypłacała co miesiąc stałą kwotę czynszu, ustaloną zgodnie z warunkami rynkowymi na rzecz fundatora.

By świadczenie zostało uznane za ukryty zysk musi znaleźć się ono w katalogu zawartym właśnie w art. 24q ust. 1a CIT. Czynszu za najem nie można jednak przyrównać do żadnej wyodrębnionej w przepisie kategorii. Dodatkowo kwota czynszu zostanie ustalona zgodnie z warunkami rynkowymi, co oznacza, iż punkt 4 przepisu wskazujący, iż za ukryty zysk zostać może uznana różnica między wartością rynkową transakcji a ustaloną ceną tej transakcji nie znajdzie zastosowania.

Dzięki potwierdzeniu zawartym w interpretacji, fundacje rodzinne, które zastanawiają się nad potencjalnymi konsekwencjami płacenia czynszu nie muszą obawiać się już uznania transakcji za ukryty zysk, czyli opodatkowania świadczenia w postaci 15%!